消費(fèi)稅(Excise Tax)，是一種古老的稅種，其雛形最早產(chǎn)生于古羅馬帝國(guó)時(shí)期。當(dāng)時(shí)，由于農(nóng)業(yè)、手工業(yè)的發(fā)展，城市的興起與商業(yè)的繁榮，于是相繼開(kāi)征了諸如鹽稅、酒稅等產(chǎn)品稅，這就是消費(fèi)稅的原形。 消費(fèi)稅作為流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，不僅可以保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，而且還可以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，限制某些奢侈品、高能耗品的生產(chǎn)，正確引導(dǎo)消費(fèi)。同時(shí)，它也體現(xiàn)了一個(gè)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。消費(fèi)稅發(fā)展至今，已成為世界各國(guó)普遍征收的稅種，目前已被120多個(gè)國(guó)家或地區(qū)所征收，而且還有上升的趨勢(shì)。特別是近年來(lái)在為了可持續(xù)發(fā)展進(jìn)行的稅收法律制度改革的浪潮中，各國(guó)紛紛開(kāi)征或調(diào)整消費(fèi)稅以便建立一個(gè)既有利于環(huán)境和生態(tài)保護(hù)又有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綠色稅收法律制度。

一、中美消費(fèi)稅法的歷史沿革

美國(guó)消費(fèi)稅法歷史悠久，早在18世紀(jì)就開(kāi)始立法，征收消費(fèi)稅。伴隨著幾次大規(guī)模的稅制改革，消費(fèi)稅也幾經(jīng)調(diào)整不斷完善，現(xiàn)已日臻完善。我國(guó)現(xiàn)代的消費(fèi)稅法的起步較晚，但近年來(lái)，通過(guò)借鑒美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)以及香港等國(guó)家和地區(qū)等發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的有益經(jīng)驗(yàn)，不斷發(fā)展和完善。

美國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅法的依據(jù)主要源于1986年美國(guó)收入法典中26標(biāo)題中的D部分。同其它稅收法律相比，有關(guān)消費(fèi)稅的法律產(chǎn)生較早。美國(guó)于1789年就開(kāi)征了消費(fèi)稅，它是聯(lián)邦政府最早征收的兩個(gè)稅種之一[1] 。后來(lái)在南北戰(zhàn)爭(zhēng)期間，聯(lián)邦政府為了增加財(cái)政收入，消費(fèi)稅的征稅范圍不但擴(kuò)大，使其成為當(dāng)時(shí)的主體稅種，在當(dāng)時(shí)的美國(guó)稅收法律體系中占有重要的地位。但隨著個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅的興起，消費(fèi)稅法的調(diào)節(jié)地位不斷降低，消費(fèi)稅的地位也逐漸下降，占整個(gè)聯(lián)邦稅收總收入比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于前兩種[2] ，目前維持在0.4%左右，是美國(guó)聯(lián)邦和地方都征收的輔助稅種。近年來(lái)，隨著美國(guó)政府“低稅率、寬稅基”的稅制改革的不斷深入，消費(fèi)稅法也做了相應(yīng)的調(diào)整。

與美國(guó)不同，我國(guó)的消費(fèi)稅是中央稅，它是我國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)政收入中僅次于增值稅的第二大稅源。早在1951年政務(wù)院就根據(jù)國(guó)家公布和實(shí)行的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》的規(guī)定，頒布了《特種消費(fèi)行為稅暫行條例》，開(kāi)始征收特種消費(fèi)行為稅，后來(lái)由于種種原因，消費(fèi)稅被迫取消?，F(xiàn)行課征的消費(fèi)稅則是1994年稅制改革中新設(shè)立的一種稅，其法律依據(jù)是1994年開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)暫行條例實(shí)施細(xì)則》，以及國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《消費(fèi)稅征收范圍注釋》、《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》等。這些規(guī)范性文件都是為適應(yīng)當(dāng)時(shí)我國(guó)深化經(jīng)濟(jì)體制改革，對(duì)稅收法律制度進(jìn)行大規(guī)模改革的需要而制定的。它標(biāo)志著我國(guó)的消費(fèi)稅法律制度基本建立起來(lái)。

二、中美消費(fèi)稅法比較借鑒

中美兩國(guó)雖然都有各自的消費(fèi)稅法，但是兩國(guó)的歷史、文化背景不同，特別是兩國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還存在較大差距，這就使得兩國(guó)的消費(fèi)稅法也存在很大差異。此外,兩國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策、稅收政策、發(fā)展戰(zhàn)略以及國(guó)民素質(zhì)等等都不相同，而這些都是消費(fèi)稅立法的重要依據(jù)。美國(guó)、法國(guó)等OECD國(guó)家都根據(jù)本國(guó)國(guó)情通過(guò)立法有針對(duì)性地來(lái)征收消費(fèi)稅。例如：美國(guó)征收的汽車(chē)燃料稅(Automobile Fuel Tax )以及美國(guó)、法國(guó)等OECD國(guó)家征收的二氧化碳稅(Carbon dioxide Tax)都是一種消費(fèi)稅。前者設(shè)計(jì)目的是希望用稅收來(lái)代替收取公路費(fèi)，以減少征收成本，從而達(dá)到政府調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、籌集公路建設(shè)

(一)中美消費(fèi)稅課征范圍之比較

目前，消費(fèi)稅國(guó)際上通用的分類(lèi)是，按照課征范圍的寬窄，將其分為：有限型消費(fèi)稅、中間型消費(fèi)稅和延伸型消費(fèi)稅。有限性消費(fèi)稅的課征范圍主要限于：煙草制品、酒精飲料、石油制品以及機(jī)動(dòng)車(chē)輛和各種形式的娛樂(lè)活動(dòng)等傳統(tǒng)的貨物種類(lèi)。有些國(guó)家還包括：糖、酒、鹽、軟飲料等某些食物制品，以及鐘表、水泥等。美國(guó)、中國(guó)、英國(guó)等許多國(guó)家都采用了該種分類(lèi)。采取中間型消費(fèi)稅的有德國(guó)、波蘭、盧森堡等國(guó)家，課稅范圍除了有限性消費(fèi)稅涉及的種類(lèi)外，還包括了牛奶和谷物制品，以及化妝品、香水等。日本、韓國(guó)、印度、越南等國(guó)家則采取延伸型消費(fèi)稅。他們消費(fèi)稅的課稅范圍更加廣泛，除了上面提到的兩類(lèi)國(guó)家的品目外，更多地包括了諸如：電視機(jī)、音響等電器設(shè)備，攝影器材以及木料、板材等木制品等。

具體來(lái)說(shuō)，美國(guó)要比我國(guó)消費(fèi)稅的課稅范圍更廣、更合理。美國(guó)的銷(xiāo)售稅征自零售環(huán)節(jié)，且無(wú)處不在。受其影響，美國(guó)的消費(fèi)稅課稅范圍也比較廣泛。除了上述有限型消費(fèi)稅的基本課稅種類(lèi)外，還包括汽車(chē)燃料稅、炭稅、硫稅等環(huán)境稅(the environmental excise taxes)、外國(guó)保險(xiǎn)稅、賭博稅、娛樂(lè)消費(fèi)稅、港口稅以及未被注冊(cè)形式的債務(wù)合約。目前美國(guó)在以減稅為中心的稅收改革以及國(guó)內(nèi)市民普遍關(guān)注污染治理的環(huán)境下，消費(fèi)稅的課稅范圍有擴(kuò)大的趨勢(shì)。其中，征收污染稅的提案已經(jīng)多次提交國(guó)會(huì)進(jìn)行討論，相信不久就會(huì)審議通過(guò)。相比之下，我國(guó)目前是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，有選擇地對(duì)特殊消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，消費(fèi)稅受增值稅影響很大，范圍較窄。它包括了：酒、煙、貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、小汽車(chē)(包括小轎車(chē)、越野車(chē)、小客車(chē))等非生活必需品，以及汽車(chē)輪胎(工程車(chē)輛輪胎和礦山建設(shè)車(chē)輛輪胎等)和酒精(工業(yè)酒精和醫(yī)藥酒精等)等生產(chǎn)資料。對(duì)美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家普遍征收的高檔娛樂(lè)消費(fèi)品稅和高檔消費(fèi)娛樂(lè)稅，我國(guó)還沒(méi)有課征。此外，和我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相配套的垃圾稅、排污稅等環(huán)境稅也還是一片空白。目前，國(guó)家已經(jīng)注意到了這方面的缺陷，正準(zhǔn)備出臺(tái)《排污費(fèi)管理?xiàng)l例》，同時(shí)在杭州、鄭州、吉林三市試點(diǎn)征收排污費(fèi)，效果明顯再向全國(guó)推廣。

(二)中美消費(fèi)稅計(jì)稅方式之比較

當(dāng)今世界上，按記稅方式不同可以將稅負(fù)分為價(jià)外稅和加內(nèi)稅。價(jià)外稅是一種公開(kāi)的形式，即在應(yīng)稅商品的價(jià)格之外，另外收取消費(fèi)稅金，是消費(fèi)負(fù)擔(dān)透明、公開(kāi)的民主課稅方式。價(jià)內(nèi)稅是一種隱蔽的形式，是消費(fèi)稅金額包括在貨物的價(jià)格之內(nèi)的記稅方式。由于，價(jià)外稅是消費(fèi)者完全知曉自己所承擔(dān)的稅款的具體數(shù)額的情況下進(jìn)行的，而價(jià)內(nèi)稅缺乏透明度，是消費(fèi)者完全不知曉的情況下被動(dòng)賦稅的，所以很多國(guó)家都采用價(jià)外稅而不用價(jià)內(nèi)稅。和大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家一樣，美國(guó)實(shí)行“公開(kāi)、民主”的價(jià)外稅。消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)或接受服務(wù)，付款時(shí)，發(fā)票上分別標(biāo)明貨款和稅款，稅負(fù)一目了然。這也符合美國(guó)一直所標(biāo)榜的民主。我國(guó)的記稅方式則采用價(jià)內(nèi)稅。消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)貨物或接受服務(wù)時(shí)，就已經(jīng)支付了“無(wú)形的稅金”。我國(guó)采取該種記稅方式，盡管事實(shí)上消費(fèi)稅通過(guò)轉(zhuǎn)嫁最終也是由消費(fèi)者承擔(dān)，達(dá)到和價(jià)外稅一樣的效果，但由于目前我國(guó)公民的法律意識(shí)、特別是納稅意識(shí)不強(qiáng)，因此，采用該形式不利于加強(qiáng)我國(guó)市

民的稅收法律意識(shí)，不利用我國(guó)稅收法律建設(shè)。

(三)中美消費(fèi)稅稅目之比較

一般來(lái)說(shuō)，一國(guó)消費(fèi)稅法之稅目的規(guī)定，大多是基于本國(guó)特定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)政策來(lái)設(shè)定的，以此來(lái)引導(dǎo)消費(fèi)方向、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，影響生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。從世界各國(guó)的消費(fèi)稅目來(lái)看，糖、軟飲料及其替代品是最廣泛地課以消費(fèi)稅的食用產(chǎn)品，有65個(gè)國(guó)家征收；29個(gè)國(guó)家對(duì)鹽征收消費(fèi)稅，有27個(gè)國(guó)家對(duì)奢侈品的化妝品、香水征收消費(fèi)稅。

美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法典26標(biāo)題的D部分將消費(fèi)稅分39個(gè)稅目，涵蓋了燃料、環(huán)境稅、通訊、運(yùn)輸、外國(guó)保險(xiǎn)、卡車(chē)拖車(chē)掛車(chē)等車(chē)輛、制造業(yè)、煙草、賭博、酒類(lèi)、港口稅等。每個(gè)稅目還包含有眾多子目，十分繁雜，征稅項(xiàng)目大大小小有幾百種。這也反映了美國(guó)高度發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)。此外，該法典還規(guī)定，酒精飲料稅目由國(guó)家專(zhuān)賣(mài)和財(cái)政壟斷，這使得這類(lèi)危害身體健康物品限制上升到國(guó)家的高度，便于統(tǒng)籌管理，值得我們借鑒。美國(guó)消費(fèi)稅的另一個(gè)特色是專(zhuān)款專(zhuān)用，對(duì)許多課稅項(xiàng)目征收消費(fèi)稅形成諸如：公路信托基金、機(jī)場(chǎng)和航線(xiàn)信托基金、矽肺殘疾信托基金等特定的基金，用于聯(lián)邦政府對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的支出，避免專(zhuān)項(xiàng)資金被占用，值得我們學(xué)習(xí)。

相比較，我國(guó)的消費(fèi)稅法規(guī)定，11個(gè)稅目。分別為：酒、煙、貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)(包括小轎車(chē)、越野車(chē)、小客車(chē))。每個(gè)稅目還細(xì)分為16個(gè)子目，總共23個(gè)消費(fèi)稅項(xiàng)目。它們都是在原產(chǎn)品稅和增值稅的基礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)選擇，修改后確定的。

(四)中美消費(fèi)稅稅率之比較

目前，以美國(guó)為首的世界各國(guó)稅制改革的一個(gè)共同特點(diǎn)是由過(guò)去強(qiáng)調(diào)直接稅轉(zhuǎn)向以直接稅和間接稅并重，甚至偏重間接稅的趨勢(shì)。各國(guó)在商品稅收的征收改革中，重點(diǎn)放在了消費(fèi)稅的改革上，特別是在稅率方面尤為突出。

從當(dāng)今消費(fèi)稅的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，已經(jīng)愈來(lái)愈凸現(xiàn)其配套性商品勞務(wù)稅性質(zhì)，其特殊調(diào)節(jié)稅功能日趨明顯。在日本、意大利和比利時(shí)等國(guó)家的消費(fèi)稅有一部份現(xiàn)已撤功能為增值稅的課稅范圍，尤其是在日本，雖仍名之為消費(fèi)稅，但實(shí)質(zhì)上已是一種增值稅。

三、WTO體制下中國(guó)消費(fèi)稅法改革

目前，世界上開(kāi)征消費(fèi)稅的一百多個(gè)國(guó)家，大多數(shù)都是WTO成員國(guó)。中國(guó)加入WTO后，國(guó)內(nèi)稅法與國(guó)際稅收法律制度和實(shí)踐的接軌、履行WTO會(huì)員國(guó)的相關(guān)義務(wù)也是對(duì)我們的挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在：WTO關(guān)于法律透明度原則要求各成員國(guó)政府公開(kāi)相關(guān)的貿(mào)易稅收法律信息、WTO稅收負(fù)擔(dān)要求按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)確定適度的稅收負(fù)擔(dān)等方面。在消費(fèi)稅法改革方面，要求我們遵照國(guó)際慣例和WTO對(duì)其成員國(guó)的要求，借鑒美國(guó)等消費(fèi)稅法發(fā)達(dá)國(guó)家，調(diào)整與不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展和不符合要求的部分，與時(shí)具進(jìn)，為盡快實(shí)現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)代化服務(wù)。

(一)按照WTO關(guān)于法律透明度原則和稅收法定原則完善消費(fèi)稅立法

WTO關(guān)于法律透明度原則要求各成員國(guó)政府公開(kāi)相關(guān)貿(mào)易稅收法律信息，共同構(gòu)建公平、自由、開(kāi)放的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)體系。WTO關(guān)于稅手法定原則要求各成員國(guó)的征稅機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照法律規(guī)定征稅，無(wú)權(quán)變動(dòng)法定的課稅要素和法定程序，沒(méi)有法律依據(jù)無(wú)權(quán)開(kāi)征、停征、減免、退補(bǔ)。這對(duì)我國(guó)的稅法建設(shè)無(wú)疑提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)。

我國(guó)現(xiàn)行稅法立法層次低，透明度差。具體表現(xiàn)為稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，依據(jù)的除了有全國(guó)人大制定

的法律外，還有國(guó)務(wù)院法規(guī)，稅務(wù)總局、財(cái)政部規(guī)章以及稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的答復(fù)、通知等甚至是紅頭文件，規(guī)定、通知等如此眾多(這還不包括省級(jí)地方政府在權(quán)限范圍內(nèi)頒布的一些地方性文件)，以致納稅人難以知曉。據(jù)中國(guó)美國(guó)商會(huì)、臺(tái)商協(xié)會(huì)的調(diào)查，普遍認(rèn)為中國(guó)的法規(guī)體系缺乏透明、稅收變動(dòng)過(guò)多、各地政策差異、投訴無(wú)門(mén)、對(duì)話(huà)不易?？傊?，稅收立法層次低下，特別是屬于后一類(lèi)的大量規(guī)范性文件和內(nèi)部規(guī)定的存在，使賦稅征收法律五花八門(mén)、導(dǎo)致無(wú)法可依、缺乏透明度、穩(wěn)定性和課預(yù)見(jiàn)性，影響了法律的公正性、公平性和威嚴(yán)性，同時(shí)還給腐敗提供了溫床。

為此，應(yīng)該借鑒美國(guó)的做法，加強(qiáng)稅收立法的步伐，重視對(duì)稅收法律體系中各個(gè)效力層次的立法建設(shè)，提高稅收立法級(jí)次，使法律、法規(guī)、規(guī)章三個(gè)效力層次的規(guī)范性文件，保持一個(gè)合理的比例。當(dāng)務(wù)之急，重點(diǎn)工作應(yīng)放在：主要稅種由國(guó)務(wù)院頒布的“暫行條例”上升為由全國(guó)人大及其常委批準(zhǔn)通過(guò)的法律。同時(shí)，對(duì)地方政府制定的稅收政策全面清理，防止地方違反國(guó)家統(tǒng)一稅法制定地方稅收政策。此外，為了保護(hù)環(huán)境和生態(tài)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展，造福祖孫后代，盡快立法，對(duì)污染、排污等損害生態(tài)環(huán)境的行為征稅。

(二)按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)適度調(diào)整消費(fèi)稅的課稅范圍平衡消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)

WTO稅收負(fù)擔(dān)，從法律角度看，是征稅機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人課以賦稅義務(wù)的程度，也是納稅人依法向國(guó)家納稅所承受的對(duì)國(guó)家的法定經(jīng)濟(jì)義務(wù)，是納稅人經(jīng)濟(jì)利益一種讓渡或犧牲，牽動(dòng)千家萬(wàn)戶(hù)。稅負(fù)的輕重，事關(guān)國(guó)計(jì)民生，歷來(lái)被視為稅收制度的一個(gè)核心內(nèi)容，受到人們的格外關(guān)注。目前，我國(guó)消費(fèi)稅的課稅范圍不盡合理，不符合國(guó)際消費(fèi)稅的發(fā)展趨勢(shì)。具體表現(xiàn)為：消費(fèi)稅征稅范圍出現(xiàn)“越位”和“缺位”現(xiàn)象。所謂“越位”是指目前我國(guó)將某些生活必需品和少數(shù)生產(chǎn)資料也納入了消費(fèi)稅的征收范圍的現(xiàn)象。隨著生活水平的提高，黃酒、啤酒、化妝品、護(hù)膚品等消費(fèi)品已經(jīng)不再是限制性的消費(fèi)品而成為人民生活的必需品，對(duì)它們征稅，不符合國(guó)際慣例。此外，對(duì)酒精和汽車(chē)輪胎等生產(chǎn)資料征收消費(fèi)稅，影響生產(chǎn)發(fā)展，違背了加速我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的方針政策?！叭蔽弧笔侵肝覈?guó)目前未將高爾夫球、保齡球、跑馬等高檔消費(fèi)娛樂(lè)納入消費(fèi)稅的課征范圍的現(xiàn)象，它不利于縮小貧富差距，減少了財(cái)政收入，不利國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

基于上述問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)該擴(kuò)大消費(fèi)稅收的課稅范圍，由現(xiàn)在的有限型過(guò)渡到中間型，稅目最好由目前的11種增加到25種左右。具體做法為：首先，可以選擇諸如：保健食品、高檔家用電器和電子產(chǎn)品、美術(shù)藝術(shù)制品、皮革制品等寬稅基，消費(fèi)普遍，可稅后不會(huì)影響人民生活水平的奢侈品課征消費(fèi)稅。其次，對(duì)諸如衛(wèi)生筷等資源供給缺乏，不宜大量消費(fèi)的產(chǎn)品課征消費(fèi)稅。再次，可以借鑒美國(guó)的有關(guān)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)高爾夫球、網(wǎng)球、跑馬、狩獵、夜總會(huì)等少數(shù)高檔娛樂(lè)消費(fèi)品和高檔消費(fèi)娛樂(lè)課征消費(fèi)稅。最后，對(duì)酒精、公共汽車(chē)輪胎、礦山建筑車(chē)輛等生產(chǎn)資料以及黃酒、啤酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)等人們生活必需品停止征收消費(fèi)稅。

此外，為保護(hù)自然和生態(tài)環(huán)境，我國(guó)還應(yīng)借鑒國(guó)際慣例，課征環(huán)境稅。通過(guò)開(kāi)征水污染、空氣污染、垃圾污染等環(huán)境稅可以籌集資金，進(jìn)行環(huán)境治理。環(huán)境污染稅收入，可以參照美國(guó)的做法，實(shí)行基金式管理，專(zhuān)款專(zhuān)用，專(zhuān)門(mén)用于環(huán)境治理。

(三)追隨國(guó)際潮流重新設(shè)計(jì)稅率和記稅方式

20世紀(jì)以來(lái)，美國(guó)稅改的帶動(dòng)下，其他國(guó)家也紛紛加入稅改行列。這其中包括：提高石化產(chǎn)品稅率，提高酒稅稅率，提高煙稅稅率等的英國(guó)征稅方案；提高保險(xiǎn)稅稅率、提高煙

稅稅率等的德國(guó)增稅方案；以及提高狩獵稅稅率、提高煙稅稅率等的澳大利亞增稅方案等等。這說(shuō)明開(kāi)征消費(fèi)稅的國(guó)家的消費(fèi)稅稅率有上調(diào)的趨勢(shì)。它反映了世界各國(guó)更加關(guān)注本國(guó)居民的身體健康，對(duì)香煙、烈酒等對(duì)身體有害消費(fèi)品的調(diào)控力度加大。

我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅率及不合理，其設(shè)立出發(fā)點(diǎn)不是調(diào)節(jié)消費(fèi)行為而是為了平衡財(cái)政收入，和美國(guó)、英國(guó)等WTO成員國(guó)的規(guī)定出入很大。具體來(lái)講，卷煙屬于限制性消費(fèi)品，世界各國(guó)都采取了較高的稅率來(lái)限制消費(fèi)，如美國(guó)1999年卷煙的稅額為每包0.24美元，2000年增加到每包0.34美元，2002年又增加到每包0.39，而且還有繼續(xù)增加的趨勢(shì)。相比之下，我國(guó)的煙草消費(fèi)稅負(fù)稅很低。目前，我國(guó)對(duì)卷煙是按照定額稅率和比例稅率兩種標(biāo)準(zhǔn)課征消費(fèi)。對(duì)數(shù)量達(dá)每標(biāo)準(zhǔn)箱50000支的卷煙按定額稅率征收，僅收150元；對(duì)不夠上述數(shù)量的按比率稅率征收，則僅按每標(biāo)準(zhǔn)條200支分別以45%(價(jià)格在50元以上的稅率)，30%征收(價(jià)格在50以下的稅率)。另外，汽油、柴油等屬于石油制品，石油開(kāi)采過(guò)量會(huì)造成石油資源匱乏，導(dǎo)致能源危機(jī)，；況且，汽油、柴油的使用會(huì)造成環(huán)境污染。因此各國(guó)為它們的使用也嚴(yán)格控制，課征很高的消費(fèi)稅。德國(guó)的汽油、柴油的稅負(fù)為108馬克/百升(折合人民幣600元)，美國(guó)普通柴油的稅負(fù)是：每加侖[4]10.244美元,即60美元/百升(折合人民幣為510元)。我國(guó)的汽油、柴油的消費(fèi)稅稅額僅為20元/百升，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后其他國(guó)家。同時(shí)，根據(jù)我國(guó)加入WTO的承諾，我國(guó)將逐步大幅度降低汽車(chē)的進(jìn)口關(guān)稅稅率，2006年實(shí)現(xiàn)汽車(chē)和汽車(chē)零部件關(guān)稅稅率分別降至25%、10%。這就使得我國(guó)的汽車(chē)工業(yè)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，這就需要對(duì)汽車(chē)的消費(fèi)稅稅率予以調(diào)整。在記稅方式上，我國(guó)采用的是價(jià)內(nèi)稅，這也不符合國(guó)際慣例和WTO對(duì)其成員國(guó)的要求，必須作出調(diào)整。

對(duì)此，在消費(fèi)稅稅率方面，我國(guó)應(yīng)順應(yīng)國(guó)際的消費(fèi)稅稅率改革趨勢(shì)，對(duì)消費(fèi)稅稅率進(jìn)行調(diào)整，采取國(guó)際通行的辦法。具體為：首先，大幅度提高卷煙、汽油、柴油、鞭炮、焰火等危害身體健康和我國(guó)資源不足的以及會(huì)造成污染的消費(fèi)品的稅率和稅負(fù)。其次，可以參照美國(guó)的做法，對(duì)含和無(wú)鉛汽油實(shí)施稅收差異，以鼓勵(lì)無(wú)鉛汽油的消費(fèi)，保護(hù)環(huán)境。此外，為了既可以?xún)冬F(xiàn)我國(guó)2006年大幅度低汽車(chē)的關(guān)稅，由不至于危機(jī)我國(guó)的汽車(chē)工業(yè)，我們可以將列入課稅范圍的小轎車(chē)、越野車(chē)和小客車(chē)的消費(fèi)稅稅率下調(diào)，定會(huì)增加其對(duì)外的競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)對(duì)危機(jī)的應(yīng)對(duì)能力。

在記稅方式上，我國(guó)應(yīng)采取國(guó)際通用的透明、公開(kāi)的價(jià)外稅。目前，WTO大部分成員國(guó)都采用價(jià)外稅的記稅方式。WTO成員國(guó)一般都采取在發(fā)票上注明消費(fèi)稅款的記價(jià)方式，這樣消費(fèi)者在溝購(gòu)買(mǎi)消費(fèi)品時(shí)就可以知道自己所承擔(dān)的消費(fèi)稅款。這不僅可以同我國(guó)增值稅的價(jià)外稅相一致，而且對(duì)改善我國(guó)現(xiàn)在國(guó)民納稅意識(shí)淡薄的狀況，提高他們的稅法意識(shí)，促進(jìn)我國(guó)稅法建設(shè)都會(huì)有很大的幫助。

總之，成功入世猶如一把雙刃劍，我們既有機(jī)遇，又有挑戰(zhàn)。借鑒美國(guó)等稅收法律發(fā)達(dá)國(guó)家的有益經(jīng)驗(yàn)，參照國(guó)際通行的做法，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，與時(shí)具進(jìn)，對(duì)我國(guó)的消費(fèi)稅做出合理適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使其既可以增加國(guó)家的財(cái)政收入又可以合理限制超前消費(fèi)要求，實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)。

因?yàn)橄M(fèi)稅是在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)交稅，以后進(jìn)入商業(yè)流通環(huán)節(jié)不論轉(zhuǎn)銷(xiāo)多少次不再繳納消費(fèi)稅，所以，消費(fèi)品在生產(chǎn)出廠(chǎng)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)才交消費(fèi)稅，而商業(yè)銷(xiāo)售時(shí)不交消費(fèi)稅。在抵扣消費(fèi)稅時(shí)，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)有對(duì)應(yīng)的消費(fèi)稅繳納，所以才可以抵扣，而商業(yè)企業(yè)沒(méi)有對(duì)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，當(dāng)然也就無(wú)從抵扣了。